注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)探討

    我國(guó)目前已經(jīng)初步建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報(bào)備制度、談話(huà)提醒制度、自律懲戒制度、誠(chéng)信檔案制度等一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理制度，極大地推進(jìn)了行業(yè)自律管理體制的發(fā)展。但受協(xié)會(huì)職能調(diào)整尤其是協(xié)會(huì)監(jiān)管人員的調(diào)整影響較大，因此有必要重新認(rèn)識(shí)以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管。本文擬就此作些探討。

    重新認(rèn)識(shí)行業(yè)自律監(jiān)管的重要性

    實(shí)踐證明，要全面推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，被動(dòng)地依靠政府部門(mén)行政監(jiān)管遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為此，中注協(xié)提出了“以誠(chéng)信建設(shè)為主線(xiàn)”的行業(yè)發(fā)展思路。誠(chéng)信建設(shè)涉及行業(yè)發(fā)展的方方面面，但誠(chéng)信建設(shè)的核心就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，而行業(yè)服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高又是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的歸宿。我們可以把現(xiàn)行行業(yè)監(jiān)管模式理解為“政府監(jiān)管和自律監(jiān)管并舉，以自律監(jiān)管為基礎(chǔ)”的模式，這個(gè)模式符合中國(guó)國(guó)情。實(shí)踐已經(jīng)證明，政府監(jiān)管代替不了行業(yè)自律監(jiān)管，必須以行業(yè)自律監(jiān)管為基礎(chǔ)，這樣行業(yè)管理才能有充分的技術(shù)資源保障；同時(shí)，自律監(jiān)管也代替不了政府監(jiān)管，但是自律監(jiān)管做好了，可以緩解政府監(jiān)管的壓力。所以，當(dāng)務(wù)之急是要重新認(rèn)識(shí)行業(yè)自律監(jiān)管的重要性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究搞好行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的問(wèn)題。

    1.  執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是行業(yè)自律的核心。加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，首先要解決認(rèn)識(shí)問(wèn)題，提高全體會(huì)員對(duì)自律監(jiān)管在行業(yè)自律中重要地位的認(rèn)識(shí)。行業(yè)自律包括的內(nèi)容很多，歸根到底，集中體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平上。所以抓住了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律監(jiān)督檢查和管理，就抓住了牛鼻子。其次要正確處理自律和他律的關(guān)系。自律和他律是相對(duì)而言的。我們要學(xué)會(huì)自律，培養(yǎng)自律的自覺(jué)性。自律是內(nèi)因，他律是外因，外因要通過(guò)內(nèi)因才能夠起作用。筆者認(rèn)為，行業(yè)自律應(yīng)該包括三個(gè)層次：第一層次是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自律。這是行業(yè)自律的基礎(chǔ)。每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)自己管理自己，自己要求自己，嚴(yán)于律己，培養(yǎng)自覺(jué)性，這是受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特性和所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任所決定的。沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人自律，就談不上事務(wù)所的自律，更談不上行業(yè)自律。第二層次是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律。這是行業(yè)自律的保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理相對(duì)于行業(yè)來(lái)說(shuō)，就是自律 ； 相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，又是他律。作為自律，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該按照國(guó)家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施； 建立和完善員工教育培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考核、收益分配等管理制度，規(guī)范事務(wù)所的管理。作為他律，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他員工的培訓(xùn)教育和管理，不斷提高他們的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自律搞好了，行業(yè)自律也就有了充分的保證。第三層次是行業(yè)協(xié)會(huì)的自律。這是行業(yè)自律的推動(dòng)力。行業(yè)協(xié)會(huì)相對(duì)于行業(yè)來(lái)說(shuō)，就是自律；相對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，又是他律。作為自律，要培養(yǎng)和教育協(xié)會(huì)每一個(gè)員工，牢固樹(shù)立全心全意為會(huì)員服務(wù)的思想，加強(qiáng)協(xié)會(huì)秘書(shū)處自身的管理和建設(shè)；作為他律，要深入實(shí)際調(diào)查研究，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施，同時(shí)要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高服務(wù)水平，保護(hù)社會(huì)公眾的利益。這三個(gè)層次的自律，其實(shí)質(zhì)是自律和他律的辯證統(tǒng)一，相對(duì)于行業(yè)之外來(lái)說(shuō)，都是行業(yè)自律。把三個(gè)層次的自律都做好了，推動(dòng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)就不是一句空話(huà)。

    2.  行業(yè)自律監(jiān)管是行業(yè)健康發(fā)展的重要保證。實(shí)踐證明，沒(méi)有自律的行業(yè)是沒(méi)有前途的行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任決定了這個(gè)行業(yè)必須加強(qiáng)自律監(jiān)管，自覺(jué)自愿主動(dòng)地把行業(yè)自律監(jiān)管工作做好，才能促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。如果不主動(dòng)搞好行業(yè)自律監(jiān)管，而是被動(dòng)地等待政府部門(mén)的監(jiān)管，被動(dòng)地等待他律，那么，我們就談不上保護(hù)社會(huì)公眾利益，我們的行業(yè)將無(wú)法立足于社會(huì)。所以，建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責(zé)的重要保障，是行業(yè)健康運(yùn)行和規(guī)范發(fā)展的內(nèi)在需要

    3. 行業(yè)自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力的重要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)公眾行業(yè)，肩負(fù)著維護(hù)社會(huì)公眾利益的社會(huì)責(zé)任。行業(yè)的公信力越強(qiáng)，行業(yè)的威信就越高，行業(yè)權(quán)威性也就越強(qiáng)，社會(huì)地位也就越高。那么，如何來(lái)提高行業(yè)的社會(huì)公信力呢？不外兩大手段。一是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)教育。包括職業(yè)道德的教育，不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平的目的。二是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管。通過(guò)檢查、督促、幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量好，服務(wù)水平高，行業(yè)的社會(huì)公信力就會(huì)增強(qiáng)。培訓(xùn)教育和自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力和權(quán)威性的兩大車(chē)輪，缺一不可。

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的目標(biāo)與保障

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的目標(biāo)應(yīng)該是通過(guò)行業(yè)自律的有效監(jiān)管，提高行業(yè)整體服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會(huì)公眾利益，增強(qiáng)行業(yè)的社會(huì)公信力和權(quán)威性。圍繞這個(gè)目標(biāo)，筆者認(rèn)為行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)有兩個(gè)重點(diǎn)。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育培訓(xùn)。二是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

    要建設(shè)和完善好行業(yè)自律監(jiān)管體制還需要以下工作作為保障。一是行業(yè)法制建設(shè)。這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的法制支持。二是協(xié)會(huì)秘書(shū)處的建設(shè)。這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的組織基礎(chǔ)。同時(shí)還要夯實(shí)行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的基礎(chǔ)，必須完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目、考試程度、考題類(lèi)型、考試組織管理等的研究完善，把好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的入門(mén)關(guān)。還要通過(guò)進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所年檢制度，從組織機(jī)構(gòu)的合法性、規(guī)范性和執(zhí)業(yè)會(huì)員資質(zhì)等方面保證會(huì)員質(zhì)量；此外，要通過(guò)建立和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備制度，使行業(yè)協(xié)會(huì)了解掌握各個(gè)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況，便于行業(yè)協(xié)會(huì)有的放矢地檢查、督促，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的核心

    中注協(xié)已頒發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，這標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管又邁出了重要的一步，反映了中注協(xié)加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管的決心和信心，這同時(shí)也是行業(yè)廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管、提高行業(yè)社會(huì)公信力和權(quán)威性的共同愿望。這項(xiàng)檢查制度的指導(dǎo)思想是以幫助、教育、督促、提高為主要目的，以必要的懲戒為補(bǔ)充。筆者認(rèn)為，這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的核心，我們應(yīng)該切實(shí)貫徹實(shí)施好這項(xiàng)行業(yè)自律監(jiān)管的核心制度。

    1. 要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)。中注協(xié)應(yīng)負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)全國(guó)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要結(jié)合本地實(shí)際情況，具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

    2. 省級(jí)協(xié)會(huì)每年都應(yīng)當(dāng)制定年度檢查計(jì)劃，并且采用適當(dāng)?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務(wù)所名單。對(duì)于被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所，對(duì)于股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的事務(wù)所，對(duì)于采用不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段承攬業(yè)務(wù)的以及詆毀同行、損害同行利益的事務(wù)所，對(duì)于從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國(guó)有企業(yè)等審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所以及新批準(zhǔn)成立或首次承接上市公司審計(jì)等業(yè)務(wù)的事務(wù)所等，應(yīng)予以特別關(guān)注和考慮。

    3. 省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)選擇培養(yǎng)自己的檢查隊(duì)伍。一方面要選擇職業(yè)道德好、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和行業(yè)協(xié)會(huì)工作人員擔(dān)任檢查人員，組成檢查小組具體實(shí)施檢查。另一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，統(tǒng)一檢查的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。

    4. 明確檢查人員的權(quán)利和紀(jì)律。在檢查工作中，檢查人員有權(quán)查閱、記錄、復(fù)印事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿及內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料，有權(quán)向事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。檢查組主要對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為需要檢查的其他內(nèi)容等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查，必要時(shí)可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)檢查。同時(shí)，檢查人員應(yīng)當(dāng)遵守檢查紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行回避制度和保密制度，檢查人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的宴請(qǐng)和禮品、禮金及有價(jià)證券。

    5. 認(rèn)真慎重處理檢查結(jié)果。對(duì)存在問(wèn)題的事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，問(wèn)題嚴(yán)重的還應(yīng)在下一年度質(zhì)量檢查中復(fù)查。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)被檢查事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的自律懲戒。對(duì)拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進(jìn)的，省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)被檢查事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)；情節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員資格。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的不適合繼續(xù)擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)針對(duì)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德以及內(nèi)部質(zhì)量控制等方面存在的共性問(wèn)題和好的做法，以適當(dāng)方式向行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

    6. 做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)。年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，省級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)，并編寫(xiě)質(zhì)量檢查總結(jié)報(bào)告，主要應(yīng)該包括： 檢查工作的組織開(kāi)展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題和共性問(wèn)題、檢查結(jié)果的處理情況、意見(jiàn)和建議等。同時(shí)對(duì)有突出貢獻(xiàn)的檢查人員應(yīng)予以表彰、獎(jiǎng)勵(lì)。